【摘要】隨著經濟的發展，國家政府部門越來越關注行政事業單位各項財政資金的合理分配和利用。行政事業單位需要構建合理的控制機制才能保證國家資金發揮最大效用，促進國家各項事業的順利進行。《行政事業單位內部控制規范(試行)》要求行政事業單位從本單位實際情況入手，運用內部控制的原理和方法，制定和實施符合本單位性質、業務范圍、經濟活動特點、風險水平以及與單位所處的內外環境相適應的內控制度，將制衡機制嵌入到單位內部管理制度建設當中，提高單位內部管理水平，實現合理保證單位經濟活動合法合規、國有資產安全和使用有效、防范舞弊和預防腐敗等目標。從實際情況看，行政事業單位人員對內部控制制度認識不足，內部控制制度還不完善，存在一些問題，對實際工作中的各項經濟活動不能形成有效的監督，會產生資金的違規使用甚至腐敗現象，影響了國家資金使用的效率效果。本文在剖析行政事業單位內部控制現狀基礎上，分析了內部控制存在的問題，并就這些問題提出了相關對策和解決方案。

　　【關鍵詞】行政事業單位;問題;對策;內部控制

　　為進一步提高行政事業單位內部管理水平，規范內部控制，加強廉政風險防控機制建設，財政部根據《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國預算法》等法律法規和相關規定，制訂了《行政事業單位內部控制規范(試行)》(以下稱《內控規范》)，自2014年1月1日起施行。

　　一、行政事業單位內部控制概述

　　內部控制是指單位為實現控制目標通過制定制度、實施措施和執行程序對經濟活動風險實施的防范和管控措施。內部控制既是行政事業單一項日常的管理活動，又是一項重要的制度安排，是行政事業單位治理的基礎。實施好內控規范，對于提高單位管理水平改善公共服務的質量和效率，規范財經秩序，建設服務型政府具有重要意義。

　　內部控制分別從單位層面和業務層面入手，關注不同層面的風險點，制定相應的內部控制制度，綜合運用科學的內部控制方法，貫穿議事決策、人力資源、崗位責任、單位文化、財務體系、信息技術以及預算、收支、政府采購、資產管理、建設項目、合同管理等各個方面，使單位形成決策科學、管理規范的工作氛圍。因此內部控制制度能將各項經濟業務管控的關口前移，對違規和違法行為防患于未然，成本低，效益高，能有效防范舞弊和預防腐敗，促進行政事業單位規范化，管理科學化，增強行政事業單位的履職能力。

　　二、行政事業單位內部控制存在的問題

　　1、未制定系統的內控制度

　　目前我國行政事業單位內部控制總體上比較薄弱，根據韓東海、李根旺對河北省行政事業單位內部控制的調查問卷顯示：50%以上的被調查者表示所在單位內部控制執行力度很差或者一般;在被問及內部控制弱化的原因時，50%的被調查者認為是內部控制制度執行不力。行政事業單位普遍存在著內部控制建設不到位的現象，雖然涉及經濟業務的管理規定很多，但由于每項規定的側重點不同，工作中分塊管理，制衡機制弱化。行政事業單位人員業務素質，沒有跟上內部控制理念的發展，其對內部控制的理解仍停留在原來簡單的會計控制，不能做到全員參與、全面控制，沒有深刻理解內部控制中的風險管理理念，沒有站在風險管控的高度去理解內部控制。在平時的經濟工作中，仍然以財務制度代替內控制度，缺少成文的內控制度。僅憑著財務人員的經驗，造成管理不嚴格、不到位的問題。突出表現在：內部控制意識不強;沒有科學的議事決策機制;預算編制不科學，預算約束軟化;對績效重視不足，沒有追蹤問效機制;未開展以內部控制為主體的審計，監督力度不夠。

　　2、內控制度執行不力

　　(1)存在混崗情況。部分單位由出納人員一人管理支票和印章，制度的不健全，崗位設置的不合理，給單位的資產安全留下了隱患。再如某些事業單位，如某房管所等，在對其所管理的物業業主代收電費時，由一名職工負責每月查電表及向業主收取電費，將收取的電費上交財務科。這容易造成其采用“大頭小尾”開發票收取業主電費的方法，貪污收繳電費。內部控制不健全容易導致滋生舞弊事件，而內部控制制度執行缺乏剛性，則會使內控制度形同虛設。

　　(2)未執行定期輪崗制度。部分單位雖然制定了關鍵崗位人員的定期輪崗制度，實際工作中卻因種種原因并沒有執行。實踐證明，關鍵崗位不實行輪崗制度經濟活動風險很大。尤其是那些權利過大或過于集中的崗位人員，長期從事一個崗位，容易出現居功自傲或疲勞效應，不能自覺的抵制誘惑，工作上不再開拓進取或出現腐敗現象，給國家造成重大的經濟損失，給政府形象造成了惡劣影響。

　　3、現行制度不符合內控制度要求

　　很多行政事業單位管理方式傳統，僅由領導進行決策，不實行集體決策制度，對于業務復雜和專業性強的經濟活動，不進行科學論證和必要的技術咨詢，造成決策失誤和腐敗的風險。在沒有進行嚴謹的科學論證和技術咨詢情況下，會導致大量資金浪費或投資無法回收，造成國有資產的嚴重損失。所以，建立健全內部控制制度，一方面可以合理保證國有資產安全完整，從另外一個角度看也是對干部學習技術、精通業務提出了要求，是建設德才兼備干部隊伍有效途徑。

　　三、完善內部控制的對策和建議

　　1、加強宣傳工作

　　現階段行政事業單位人員對內部控制制度知識缺乏全面認識，簡單的認為內部控制是財務部門的事，與己無關。《內控規范》第五條規定行政事業單位內部控制應遵循全面性原則，即內部控制應貫穿經濟活動的決策、執行和監督全過程，實現對經濟活動的全面控制。內部控制是一個整體的系統，貫穿于決策、審批、執行、監督(包括評價和反饋)等各個環節，其滲透于經濟活動的全過程，實行全面控制，要求單位的所有相關工作人員包括單位負責人都參與到這項工作中進來，是全員參與的一項工作。因此，要加強內部控制制度的宣傳和培訓工作，達到全員掌握內控制度的理念程度。

　　2、領導層高度重視

　　單位領導層應首先研究建立起內部控制的組織機構，配備健全的人員隊伍，如成立單獨的內部控制部門，或者確定內部控制牽頭部門，良好的組織架構是實施內部控制的基礎。其次是領導要建立起跨部門的溝通協調機制、相互核查機制，形成有效的相互監督。再次應關注內部控制制度設計及運行有效性信息反饋，保證內部控制不出現盲點，發現漏洞、及時補充。最后要帶頭遵守內部控制制度，支持相關部門開展內部控制工作，在單位內部營造有利于內部控制施行的良好環境。